{"id":283,"date":"2013-12-30T15:29:39","date_gmt":"2013-12-30T15:29:39","guid":{"rendered":"http:\/\/smartbizconsulting.ro\/?page_id=283"},"modified":"2014-07-29T14:56:37","modified_gmt":"2014-07-29T14:56:37","slug":"cheltuieli-nedeductibile-si-venituri-impozabile-concomitent","status":"publish","type":"page","link":"https:\/\/smartbizconsulting.ro\/?page_id=283","title":{"rendered":"Cheltuieli nedeductibile si venituri impozabile concomitent&#8230; dubla impunere?"},"content":{"rendered":"<p style=\"text-align: justify;\">La momentul modificarii\u00a0prevederii referitoare la tratamentul fiscal al\u00a0diurnei deductibile acordate\u00a0de societatile platitoare de impozit pe profit\/impozit pe venit (prin O.U.G. nr.\u00a08\/2013), au existat opinii conform carora, prin nerecunoasterea deductibilitatii\u00a0la calculul profitului impozabil a partii din\u00a0indemnizatia de deplasare\u00a0ce depasea suma de 32,50 lei (2,5 ori nivelul legal stabilit pentru institutiile publice) si\u00a0asimilarea simultana a acesteia unui venit salarial (cu tot ce presupunea acest fapt), s-ar fi\u00a0produs o dubla impunere.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">In literatura de specialitate, despre dubla impunere se vorbeste, in principiu, in legatura cu veniturile obtinute de persoanele fizice sau juridice in afara granitelor statului de rezidenta fiscala a contribuabilului respectiv. Este aproape imposibil ca prevederile fiscale ale unui stat sa\u00a0impoziteze de\u00a0doua (sau de mai multe)\u00a0ori aceeasi masa\u00a0impozabila obtinuta de catre acelasi contribuabil.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Revenind la indemnizatia zilnica de deplasare ce se cuvine, conform legii, angajatilor aflati in deplasare in interesul angajatorului lor, partea ce depasea suma de\u00a02,5 ori nivelul legal stabilit pentru institutiile publice\u00a0(actualmente\u00a013 lei) era exclusa de la deductibilitate la calculul impozitului pe profit, pana la adoptarea Legii nr.\u00a0168 din 2013. Totodata, O.U.G. nr. 8\/2013 instituia obligativitatea asimilarii respectivelor sume veniturilor de natura salariala si impozitarea acestora asemenea oricarui alt venit salarial, respectiv cu 16% si cotele de contributii sociale obligatorii angajat si angajator.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Prin Legea nr. 168\/2013 parea ca s-ar fi corectat aceasta &#8220;eroare&#8221; a legiuitorului, prin abrogarea lit. b), alin. (3), art. 21 din Codul Fiscal, respectiv se elimina limitarea deductibilitatii diurnei la calculul impozitului pe profit. In fapt, aceasta ultima\u00a0prevedere trebuie tratata ca o facilitate fiscala acordata societatilor de catre legiuitorul roman intrucat, putea ramane\u00a0neschimbata fara niciun risc pentru acesta.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Explicatia fiscala este una relativ simpla: suma ce depasea nivelul diurnei legale acordate de institutiile publice reprezenta in fapt o <span style=\"text-decoration: underline;\"><strong>cheltuiala<\/strong><\/span> pentru societate si un <span style=\"text-decoration: underline;\"><strong>venit<\/strong><\/span> pentru angajat. Asadar, nu putem vorbi despre dubla impunere a aceluiasi venit (mase impozabile)\u00a0intrucat, pentru societate suma reprezenta o cheltuiala, e drept, nedeductibila la calculul impozitului pe profit, iar pentru salariatii societatii respective, suma respectiva\u00a0trebuia incadrata ca\u00a0avantaj asimilat veniturilor de natura salariala si impozitata in consecinta.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Se pot asimila\u00a0spetei analizate anterior, printre altele,\u00a0si:<\/p>\n<ul>\n<li>\n<div style=\"text-align: justify;\">cheltuielile cu mijloacele de transport limitate la calculul impozitului pe profit\u00a0la 50% pentru acele autovehicule care nu sunt utilizate exclusiv in interesul afacerii, diferenta reprezentand, in principiu, o recunoastere a utilizarii\u00a0in scop personal a\u00a0bunului respectiv de catre salariat\u00a0si, implicit,\u00a0un avantaj ce se va impune conform regulilor de la veniturile de natura salariala;<\/div>\n<\/li>\n<li>orice alte cheltuieli inregistrate si tratate fiscal inca de la inceput\u00a0ca fiind nedeductibile la calculul impozitului pe profit si pentru care ar trebui calculat, retinut si virat la bugetul de stat impozitul pe dividende, conform prevederilor art. 67 alin. (1\u00b9\u00b7\u00b9).<\/li>\n<\/ul>\n<p>Daca este sa analizam consecintele fiscale vom observa ca teza sustinuta anterior se verifica, si anume: daca societatea efectueaza cheltuieli deductibile fiscal, rezulta ca va avea un rezultat fiscal mai mic, deci o\u00a0baza impozabila la calculul impozitului pe profit si, mai apoi, la calculul impozitului pe dividende mai mici.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Totodata, in situatia in care societatea efectueaza si cheltuieli nedeductibile fiscal d.p.d.v. al impozitului pe profit,\u00a0efectul asupra rezultatului\u00a0(soldul\u00a0contului de profit) este acelasi cu cel in care cheltuiala respectiva ar fi fost deductibila fiscal la\u00a0stabilirea profitului impozabil, anume o baza impozabila\u00a0mai mica\u00a0pentru impozitul pe dividende.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Desigur, teza prezentata este valabila acolo unde, recunoasterea unei cheltuieli ca fiind nedeductibila fiscal la calculul impozitului pe profit ar putea fi asimilata unor beneficii efectuate in contul unor terti (administratori, asociati\/actionari, salariati s.a.), astfel incat sumele respective sa poata fi asimilate unor forme de venituri realizate, respectiv dividend, salariu, alte venituri.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">In concluzie, deductibilitatea integrala la calculul impozitului pe profit\u00a0a diurnei acordata de societate unui salariat, indiferent de\u00a0cuantumul acesteia, poate fi privita chiar ca o facilitate fiscala acordata de legiuitor.<\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>La momentul modificarii\u00a0prevederii referitoare la tratamentul fiscal al\u00a0diurnei deductibile acordate\u00a0de societatile platitoare de impozit pe profit\/impozit pe venit (prin O.U.G. [&hellip;]<\/p>\n","protected":false},"author":1,"featured_media":0,"parent":26,"menu_order":96,"comment_status":"open","ping_status":"closed","template":"","meta":{"site-sidebar-layout":"default","site-content-layout":"","ast-site-content-layout":"default","site-content-style":"default","site-sidebar-style":"default","ast-global-header-display":"","ast-banner-title-visibility":"","ast-main-header-display":"","ast-hfb-above-header-display":"","ast-hfb-below-header-display":"","ast-hfb-mobile-header-display":"","site-post-title":"","ast-breadcrumbs-content":"","ast-featured-img":"","footer-sml-layout":"","ast-disable-related-posts":"","theme-transparent-header-meta":"","adv-header-id-meta":"","stick-header-meta":"","header-above-stick-meta":"","header-main-stick-meta":"","header-below-stick-meta":"","astra-migrate-meta-layouts":"default","ast-page-background-enabled":"default","ast-page-background-meta":{"desktop":{"background-color":"var(--ast-global-color-5)","background-image":"","background-repeat":"repeat","background-position":"center center","background-size":"auto","background-attachment":"scroll","background-type":"","background-media":"","overlay-type":"","overlay-color":"","overlay-opacity":"","overlay-gradient":""},"tablet":{"background-color":"","background-image":"","background-repeat":"repeat","background-position":"center center","background-size":"auto","background-attachment":"scroll","background-type":"","background-media":"","overlay-type":"","overlay-color":"","overlay-opacity":"","overlay-gradient":""},"mobile":{"background-color":"","background-image":"","background-repeat":"repeat","background-position":"center center","background-size":"auto","background-attachment":"scroll","background-type":"","background-media":"","overlay-type":"","overlay-color":"","overlay-opacity":"","overlay-gradient":""}},"ast-content-background-meta":{"desktop":{"background-color":"var(--ast-global-color-4)","background-image":"","background-repeat":"repeat","background-position":"center center","background-size":"auto","background-attachment":"scroll","background-type":"","background-media":"","overlay-type":"","overlay-color":"","overlay-opacity":"","overlay-gradient":""},"tablet":{"background-color":"var(--ast-global-color-4)","background-image":"","background-repeat":"repeat","background-position":"center center","background-size":"auto","background-attachment":"scroll","background-type":"","background-media":"","overlay-type":"","overlay-color":"","overlay-opacity":"","overlay-gradient":""},"mobile":{"background-color":"var(--ast-global-color-4)","background-image":"","background-repeat":"repeat","background-position":"center center","background-size":"auto","background-attachment":"scroll","background-type":"","background-media":"","overlay-type":"","overlay-color":"","overlay-opacity":"","overlay-gradient":""}},"footnotes":""},"class_list":["post-283","page","type-page","status-publish","hentry"],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/smartbizconsulting.ro\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/pages\/283","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/smartbizconsulting.ro\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/pages"}],"about":[{"href":"https:\/\/smartbizconsulting.ro\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/types\/page"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/smartbizconsulting.ro\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/users\/1"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/smartbizconsulting.ro\/index.php?rest_route=%2Fwp%2Fv2%2Fcomments&post=283"}],"version-history":[{"count":9,"href":"https:\/\/smartbizconsulting.ro\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/pages\/283\/revisions"}],"predecessor-version":[{"id":505,"href":"https:\/\/smartbizconsulting.ro\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/pages\/283\/revisions\/505"}],"up":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/smartbizconsulting.ro\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/pages\/26"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/smartbizconsulting.ro\/index.php?rest_route=%2Fwp%2Fv2%2Fmedia&parent=283"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}